В целях повышения собственной конкурентоспособности хозяйствующий субъект принимает решение об использовании освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Мотивом для принятия такого решения является управление конкурентоспособностью, выражающееся в данном случае в виде получения ценовых конкурентных преимуществ, а само решение, коль скоро оно полностью лежит в плоскости налоговых отношений, целесообразно отнести к мероприятиям налоговой политики. Реализация данного решения приведет к изменению структуры финансового результата (табл. 2.1).
Таблица 2.1. Структура финансового результата хозяйственной деятельности до и после принятия управленческого решения, снижающего цену продукции, руб.
┌────────────────────────┬──────────────────────────┬────────────┐
│Составляющие финансового│ До снижения │ После │
│ результата │ │ снижения │
├────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────┤
│Выручка с учетом НДС │ 1 180 000│ │
├────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────┤
│Доход │ 1 000 000 (НДС - 180 000)│ 1 018 000 │
├────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────┤
│Расходы: │ │ │
│ материальные затраты │ 500 000 (НДС - 90 000)│ 590 000 │
│ заработная плата с │ 378 000│ 378 000 │
│ начислениями │ │ │
├────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────┤
│Прочие расходы │ 80 000│ 80 000 │
├────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────┤
│Прибыль (убыток) до │ 42 000│ (30 000)│
│налогообложения │ │ │
├────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────┤
│Налог на прибыль │ 10 080│ - │
├────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────┤
│Чистая прибыль (убыток) │ 31 920│ (30 000)│
└────────────────────────┴──────────────────────────┴────────────┘
Примечание: Эластичность спроса по цене принята равной 10%.
Как следует из данных табл. 2.1, величина убытка, полученного в результате описываемого решения, соизмерима в абсолютных цифрах с ранее получаемой прибылью.
Рассмотрим часто предлагаемую в рамках консультаций по налоговому планированию (в том числе и в специализированной литературе) схему минимизации ЕСН путем выплаты трудовому коллективу премий, не предусмотренных коллективным либо трудовым договорами. Поскольку данная выплата не предусмотрена положениями ст. 255 НК РФ, она не может быть отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, следовательно, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не является объектом налогообложения ЕСН.
Таблица 2.2. Результаты влияния схемы минимизации ЕСН на нераспределенную прибыль организации с учетом существующих корреляций между налогами, руб.
Показатель Исходный
вариант Доля заработной платы в общей величине
выплат трудовому коллективу
0% 10% 20% 55%
Выручка 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000
Материальные
расходы 300 000 300 000 300 000 300 000 300 000
Зарплата 400 000 - 40 000 80 000 220 000
ЕСН 104 000 - 10 400 20 800 57 200
Прочие расходы 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000
Прибыль до
налогообложения 96 000 600 000 549 600 499 200 322 800
Налог на прибыль 23 040 144 000 131 904 119 808 77 472
Выплаты из чистой
прибыли - 400 000 360 000 320 000 180 000
Нераспределенная
прибыль 72 960 56 000 57 696 59 392 65 328
Относительное
уменьшение
нераспределенной
прибыли, % 23 21 19 10
Суммарное
налоговое бремя 127 040 144 000 142 304 140 608 134 672
Относительное
увеличение
суммарного
налогового
бремени, % 13 12 11 6
Как видно из табл. 2, учет фактически существующей прямой функциональной зависимости между ЕСН и налогом на прибыль организаций приводит к однозначному выводу о неэффективности анализируемой схемы ни с точки зрения величины нераспределенной прибыли, ни с точки зрения величины налогового бремени.
При этом, анализируя динамику изменения результирующих показателей (нераспределенная прибыль и суммарное налоговое бремя), можно сделать парадоксальный для так называемых специалистов по налоговому планированию вывод: реализация описываемой схемы минимизации ЕСН выгодна не налогоплательщику, а государству.
На этапе выбора поставщиков товаров определяются поставщики с наиболее выгодными для торгового предприятия условиями поставки товаров. Так, поставщики товаров предлагают три варианта отпускных оптовых цен и расчетов:
- вывоз товаров транспортом торгового предприятия и расчеты за товары по ценам "франко-склад" поставщика;
- доставка товаров транспортом поставщика и расчеты отдельно за товары по отпускным ценам поставщика и транспорт;
- доставка товаров транспортом поставщика и расчеты за товары по отпускным ценам поставщика, включая расходы по доставке товара.
Наиболее предпочтителен третий вариант цен и расчетов, так как он позволяет отказаться от содержания собственного транспорта и не требует ведения бухгалтерского учета транспортных расходов.
Наравне с управленческим учетом используются такие подсистемы управления предприятием, как прогнозирование и планирование. Их задача состоит в определении ассортимента товаров по каждой торговой секции на основании изучения покупательского спроса, его изменений по сезонам, объемов закупок по сортам, моделям, размерам товаров. С учетом указанных условий с поставщиками заключаются договоры на поставку товаров.
На втором этапе на основе данных управленческого учета для каждой торговой секции разрабатываются бизнес-планы.
Бизнес-планы содержат следующие показатели: основные - объем продаж товаров (товарооборот), численность работников, валовой доход, расходы, прибыль; производные - объем продаж товаров (товарооборот) на 1 кв. м торговой площади, на одного работника торгового отдела, секции.
В соответствии с бизнес-планами принимаются решения о нецелесообразности иметь нерентабельные подразделения.
Отдел экономического анализа с участием информационно-вычислительного центра осуществляет экономический анализ выполнения каждым подразделением предприятия бизнес-планов.
Анализ фактических доходов и расходов по установленным показателям бизнес-планов ведется с использованием поправочных коэффициентов на цены товаров, трудоемкость обслуживания покупателей, размещение торговых площадей и ряд других особенностей работы торговых отделов и секций. Таким образом достигается соизмеримость рассчитываемых показателей работы торговых отделов и секций.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
